La disciplina dei compensi agli sportivi dilettanti ha subito, negli ultimi anni, profonde modifiche, per effetto delle quali tali somme sono escluse dall’assoggettamento a ritenute di natura fiscale e di natura previdenziale, sia pure entro determinati limiti.

Ci si riferisce in particolare a:

• indennità di trasferta
• rimborsi forfetari di spesa
• premi e compensi

erogati nell'esercizio di attività sportive dilettantistiche.

L'agevolazione spetta se le erogazioni dei compensi, premi, indennità ecc. sono fatte dai seguenti soggetti:

• CONI
• federazioni sportive nazionali
• Unione Nazionale per l'Incremento delle Razze Equine (UNIRE)
• enti di promozione sportiva
• qualunque organismo, comunque denominato, che persegue finalità sportive dilettantistiche e che sia riconosciuto da uno degli enti indicati ai punti precedenti

Ambito di applicazione

L’agevolazione in esame è limitata alle somme corrisposte nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche.

Come precisato dall’Agenzia delle Entrate con l'espressione esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche si è voluto ricondurre nel regime agevolativo i compensi corrisposti ai soggetti che partecipano direttamente alla realizzazione della manifestazione sportiva a carattere dilettantistico.

La disposizione e' riferita a tutti quei soggetti le cui prestazioni sono funzionali alla manifestazione sportiva dilettantistica, determinandone, in sostanza, la concreta realizzazione, ivi compresi coloro che nell'ambito e per effetto delle funzioni di rappresentanza dell'associazione di norma presenziano all'evento sportivo.

Sono, pertanto, da considerare in primo luogo corrisposti nell'esercizio diretto dell'attività sportiva dilettantistica, i compensi erogati a:

• atleti dilettanti
• allenatori
• giudici di gara
• commissari speciali che durante le gare o manifestazioni, aventi natura dilettantistica, devono visionare o giudicare l'operato degli arbitri

Rientrano, quindi, nella disciplina in argomento tutti i compensi corrisposti a quei soggetti che, nella qualità di dirigenti  dell'associazione, di solito presenziano direttamente a ciascuna manifestazione consentendone, di fatto, il regolare svolgimento.

Modalità di imposizione

Detti compensi seguono la seguente modalità di tassazione:

• i primi 7.500,00 euro complessivamente percepiti nel periodo d'imposta non concorrono alla forma­zione del reddito

·       sugli ulteriori 20.658,28 euro è operata una ritenuta a titolo di imposta con aliquota del 23% maggiorata dell’aliquota di compartecipazione delle addizionali all’Irpef (0,90% per l’addizionale regionale)

·       sulle somme eccedenti l'importo complessivo di euro 28.158,28 è operata una ritenuta a titolo d'acconto

Inoltre, ai fini della determinazione degli scaglioni IRPEF per la tassazione dei redditi soggetti ad imposi­zione ordinaria, il percettore delle somme dovrà tenere conto dell'importo tassato con ritenuta d'imposta secca; in altre parole, le somme assoggettate a ritenuta d'imposta definitiva concorreranno comunque alla formazione del reddito imponibile ma ai soli fini della determinazione degli scaglioni di reddito.

Si osserva che il "periodo di imposta" a cui fare riferimento è quello del  percettore, per cui, essendo lo stesso "persona fisica", coincide con l'anno solare e non con il periodo di imposta dell'ente.

Allo scopo di applicare, nel rispetto di legge, la ritenuta di acconto, l'associazione sportiva dovrà farsi rila­sciare dello sportivo, apposita dichiarazione dalla quale dovrà risultare se il medesimo ha superato o meno il limite annuo di € 7.500,00.

Restano esclusi dall'imposizione i rimborsi spese documentate relative al vitto, all'alloggio ed al trasporto sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale.

Di seguito si riporta un fac-simile di autocertificazione:

 AUTOCERTIFICAZIONE REDDITI DA PRESTAZIONI SPORTIVE

Spettabile

Associazione Sportiva Dilettantistica Con sede legale in       

Il sottoscritto ........................................ nato a .................... e residente in ................................ in qualità

di atleta/dirigente/tecnico, sotto la propria responsabilità in riferimento ai compensi erogati per la mia attività sportiva dilettantistica in favore della sop^ra citata Associazione

DICHIARA

di avere, per l'anno solare ….., alla data odierna, incassato prestazioni sportive di valore comples­sivo non eccedente l'importo di € 7.500,00;

(oppure)

di avere, per l'anno solare .., alla data odierna, incassato prestazioni sportive di valore comples­sivo eccedente l'importo di €  7.500, 00.

In base a quanto p^recede chiedo di ottenere la somma pattuita di € ............................. a mezzo .................

....................................... relativi all'attività svolta dallo scrivente.

Con ossequi In fede,

Nome e Cognome con firma

Inquadramento fiscale, Inps e Inail

i compensi percepiti, sotto qualunque forma (indennità  di trasferta, rimborso spese, premio o remunerazione periodica), sono considerati redditi diversi, secondo quanto previsto dagli artt. 67 e 69 del testo unico delle imposte sui redditi.

Ai fini previdenziali l’Inps ha chiarito che per i medesimi compensi non è configurabile l’imposizione dei contributi dovuti alla Gestione separata istituita presso il medesimo Istituto, attesa l’estraneità alla fattispecie dei lavoratori parasubordinati, percettori di reddito di collaborazione coordinata e continuativa.

A sua volta l’Inail ha comunicato che, a seguito della suddetta disciplina fiscale, i soggetti sopra richiamati non possono più ritenersi assoggettati all’assicurazione antinfortunistica, prevista dall’art. 5 del decreto legislativo n. 38/2000, per i lavoratori parasubordinati.

È, invece, ancora aperto il problema dell’obbligatorietà  dell’iscrizione all’Enpals per “gli impiegati, gli operai, gli istruttori e gli addetti agli impianti e circoli  sportivi di qualsiasi genere (es. palestre, sale fitness, stadi, sferisteri, campi sportivi, autodromi”

Collaborazioni di natura amministrativo-gestionale

La Finanziaria 2003 ha ulteriormente modificato la disciplina dei compensi in argomento riconducendo fra i redditi diversi e nel regime fiscale agevolativo previsto per i compensi agli sportivi dilettanti anche i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa che presentino le seguenti caratteristiche:

• carattere amministrativo - gestionale
• natura non professionale
• resi a società o associazioni sportive dilettantistiche

Le prestazioni rese nell'ambito di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa devono caratteriz­zarsi per:

• essere di tipo amministrativo-gestionale, di tipo continuativo e coordinato (con continuità  del tempo, coordinazione, inserimento nella organizzazione del committente, assenza di vincolo di subordinazione e non meramente occasionale). Ad es. attività  non meri compiti di segreteria quali la raccolta iscrizioni, la tenuta della prima nota e della cassa, la tenuta contabile, ed altre similari
• essere di natura non professionale. Sono quindi da escludersi prestazioni rientranti nell’oggetto dell’arte e della professione esercitata e quelle per le quali sono necessarie conoscenze tecniche o giuridiche connesse all’attività  abitualmente esercitata
• essere rese a società  e associazioni sportive dilettantistiche e non anche agli altri soggetti quali il Coni, le federazioni sportive o gli enti di promozione sportiva. Di conseguenza laddove le prestazioni vengano rese nei confronti di tali ultime entità  valgono le normali regole impositive e previdenziali, comprese quelle derivanti dalle nuove previsioni giuslavoristiche del nuovo art. 61 D.Lgs. n. 276/2003 (lavori a progetto e occasionali di portata limitata)

Trattamento IRAP

Si ricorda che ai fini dell’Irap i suddetti compensi non concorrono più a formare la base imponibile.